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劳务工程:绿化养护工程节税的合同签订技巧

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劳务工程:绿化养护工程节税的合同签订技巧

发布日期:2018-01-17 作者: 点击:

劳务工程:绿化养护工程节税的合同签订技巧


园林公司从事园林绿化和养护服务,劳务工程存在两种情况:一是有苗圃的园林公司从事园林绿化养护服务;二是没有苗圃的园林公司从事园林绿化养护服务。

营改增后,园林公司应如何交税,交多少税,主要取决于园林公司如何签订合同。因此,园林公司应根据发包方的要求,尽量选择税负低的合同签订技巧。

一、绿化工程的税收法律依据分析

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第(三)项的规定

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第(三)项规定,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=买价×扣除率。

2、财税[2016]36号附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第(三)项的规定

财税[2016]36号附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第(三)项规定:“购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,准予从销项税额中抵扣。”

3、财税〔2008〕81号的规定

《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税〔2008〕81号)第一条规定:“对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”第二条规定:“自2008年7月1日起,增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的抵扣率计算抵扣增值税进项税额。”

4、财税〔2017〕37号的规定

(1)自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率,将13%税率改为11%。

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第一条规定:“纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,税率为11%。劳务工程

(2)农产品进项税额抵扣新规定

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条第(一)规定:自2017年7月1日起,纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:

①取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;

②从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;

③取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

(3)农产品“销售发票”的界定

财税〔2017〕37号第二条第(六)项《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

5、农业产品的界定

财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知(财税字[1995]52号) 第一条规定:“《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”,是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人销售的外购的农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品,不属于免税的范围,应当按照规定税率征收增值税。”

根据《农业产品征税范围注释》的规定,农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。植物类包括“其他植物”,所谓的“其他植物”是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物,如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。

6、绿化工程税收法律依据分析结论

根据以上税收法律依据,自2017年7月1日起,有关苗木、树苗的销售、种植和植保服务的增值税政策,总结如下:

(1)农业合作社、农民和苗圃公司销售自产的林木、苗木和树苗免增值税。劳务工程

(2)一般纳税人的房地产公司或购买者从农业合作社、农民和苗圃公司采购林木、苗木和树苗,依照农产品销售普通发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额,用来抵扣增值税进项税。

(3)农业合作社、农民和苗圃公司销售自产的林木、苗木和树苗,因适用免增值税政策而向购买方开具零税率的增值税普通发票或开具农产品收购发票。根据《增值税发票开具指南》第四条“收购业务发票开具”的规定,纳税人通过新系统使用增值税普通发票开具收购发票,系统在发票左上角自动打印“收购”字样。

(4)从事苗木、林木和树苗销售并具有一般纳税人资格的贸易公司或者中介手中购买苗木、林木和树苗,凭借贸易公司或中介开具的增值税专用发票,以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,用于低扣增值税销项税额。

(5)从小规模纳税人手中采购苗木、林木和树苗,必须凭借小规模纳税人到当地税务机关代开的增值税专用发票,以增值税专用发票上注明的金额(不含增值税额)和11%的扣除率计算进项税额,用于低扣增值税销项税额。特别要注意的是,在计算抵扣额时按金额*11%计算,比如某公司从甲小规模纳税人手上取得专票,票面金额1000元,税额30元,价税合计1030元,这时候,该公司能抵扣的进项税=1000*11%=110元,而不是1030*11%。

(6)从农民手中购买苗木、林木和树苗的开票方法:一是必须凭与农民签订的收购合同和农民身份证到农民所在地的国税局购买农产品收购发票,开给农民;二是要求农业生产者个人到其所在的税务机关代开普通发票,依照农产品收购发票或代开的增值税普通发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额,用来抵扣增值税进项税。

3、分析结论

在五种不同合同签订方法中,通过以上增值税成本计算可以得出以下结论:

(1)对房地产企业而言,最节约增值税的是第三种合同签订方法;其次是第一种和第四种合同签订方法;税负最重的是第二中合同签订方法。

(2)对于拥有自己苗圃的园林公司而言,最节约增值税的是第四种合同签订方法。

三、园林公司养护工程节税的合同签订技巧

1、法律依据分析

财税[2016]36号附件3:《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第(十)规定:“农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治,免增值税。”

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第五条规定:“纳税人提供植物养护服务,按照“其他生活服务”缴纳增值税。”根据以上税收政策规定,一般纳税人资格的园林公司从事植物养护服务,应按照6%税率计征增值税,但是,在植物养护服务中,发生的植物保护服务(简称为植保劳务)免增值税。

2、劳务工程养护工程节税的合同签订技巧

财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。根据此条的规定,园林公司在签订养护工程合同时,应将免税的植物保护业务和不能免增值税的非植物保护业务在合同中分别约定价款,否则不能享受免增值税的待遇从而要多缴纳增值税。


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